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杭州外企稅務(wù)策劃公司（杭州外企稅務(wù)策劃公司招聘）

發(fā)布時(shí)間：2023-04-19 11:31:07 稿源：創(chuàng)意嶺閱讀： 854

大家好！今天讓創(chuàng)意嶺的小編來(lái)大家介紹下關(guān)于杭州外企稅務(wù)策劃公司的問(wèn)題，以下是小編對(duì)此問(wèn)題的歸納整理，讓我們一起來(lái)看看吧。

創(chuàng)意嶺作為行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)，服務(wù)客戶遍布全國(guó)，相關(guān)業(yè)務(wù)請(qǐng)撥打175-8598-2043，或微信：1454722008

本文目錄:

1、外企如何選擇專(zhuān)業(yè)的代理記賬公司求解答
2、外企喜歡稅務(wù)嗎
3、浙江省關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征免地方所得稅的若干規(guī)定
4、外企代表處稅務(wù)情況

杭州外企稅務(wù)策劃公司（杭州外企稅務(wù)策劃公司招聘）

一、外企如何選擇專(zhuān)業(yè)的代理記賬公司求解答

目前很多外資企業(yè)在公司成立初期，都會(huì)請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的

代理記賬公司

一、企業(yè)選擇代理記賬的好處

1、代理記賬公司服務(wù)專(zhuān)業(yè)

具備會(huì)計(jì)知識(shí)的人都知道，會(huì)計(jì)內(nèi)部還有很細(xì)的分工，如商業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)、投資會(huì)計(jì)等。在大企業(yè)，會(huì)計(jì)部門(mén)往往有多名會(huì)計(jì)人員專(zhuān)司不同的工作，專(zhuān)業(yè)程度很高，會(huì)計(jì)質(zhì)量也高。小企業(yè)麻雀雖小，五臟俱全，其實(shí)也有專(zhuān)業(yè)化會(huì)計(jì)服務(wù)的需要，但因企業(yè)業(yè)務(wù)量不大，沒(méi)必要請(qǐng)很多會(huì)計(jì)人員；而只請(qǐng)一個(gè)會(huì)計(jì)又往往受其知識(shí)結(jié)構(gòu)的限制，影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。代理記賬公司規(guī)?；?jīng)營(yíng)，則很好地解決了這個(gè)問(wèn)題畝胡。代理記賬是經(jīng)過(guò)財(cái)政局審核批準(zhǔn)、工商登記注冊(cè)的代理記賬機(jī)構(gòu)，正規(guī)可靠。好的代理記賬公司通常是由資深會(huì)計(jì)師領(lǐng)銜，配置結(jié)構(gòu)合理的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，專(zhuān)業(yè)遲渣互補(bǔ)，相互協(xié)作，選擇這樣的代理記賬公司等于聘請(qǐng)了一個(gè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)。

2、代理記賬公司節(jié)省費(fèi)用

招聘一名涉外會(huì)計(jì)，每月費(fèi)用昂貴，與代理記賬公司合作，支付不到一個(gè)會(huì)計(jì)人員的費(fèi)用，可享受更專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)。聘用會(huì)計(jì)人員在工資之外要繳納養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、公積、生育、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)或綜合保險(xiǎn)，發(fā)生意外（如上下班途中受傷）還有勞保等一系列勞動(dòng)用工方面的費(fèi)用支出，有的企業(yè)還要考慮吃住、招調(diào)和福利等。新勞動(dòng)合同法實(shí)施后對(duì)社保要求更嚴(yán)格，還有各種新增補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用，人員成本明顯增加。找財(cái)務(wù)公司代理記賬則不存在這些問(wèn)題。

3、代理記賬公司財(cái)務(wù)工作不會(huì)中斷

如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員不穩(wěn)定，工作銜接就成問(wèn)題，不僅影響工作，還要花費(fèi)時(shí)間精力選聘人員。代理記賬公司用團(tuán)隊(duì)的力量保障代理記賬服務(wù)連續(xù)不斷。

4、法律責(zé)任明確

一般單位會(huì)計(jì)納稅申報(bào)如發(fā)生誤報(bào)、漏報(bào)、遲報(bào)，補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款等責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失仍主要由單位承擔(dān)。代理記賬公司有專(zhuān)人審核報(bào)稅，能有效避免因不熟悉稅法，出現(xiàn)誤報(bào)、漏報(bào)、遲報(bào)等差錯(cuò)和損失，還可在代理記賬委托協(xié)議中約定相關(guān)責(zé)任。

1、是否具備代理記賬資格

可以要求代理記賬公司出示營(yíng)業(yè)執(zhí)照及財(cái)政局批準(zhǔn)的代理記賬資格證書(shū)等，以判斷其是否有資格從事該類(lèi)業(yè)務(wù)，同時(shí)，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上還可以反映公司的成立時(shí)間，以此推斷公司的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，如普道咨詢這種擁有5年以上代理記賬資格的專(zhuān)業(yè)公司。

2、是否擁有專(zhuān)職的經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)服務(wù)人員

某些公司為降低成本，往往請(qǐng)兼職的財(cái)務(wù)人員充當(dāng)本公司財(cái)務(wù)人員為客戶服務(wù)，其服務(wù)穩(wěn)定性和質(zhì)量會(huì)大打折扣。所以，建議外資企業(yè)必須當(dāng)面了解擬為其服務(wù)的財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。

財(cái)務(wù)人員是否有經(jīng)驗(yàn)、公司是否由各類(lèi)有資格的專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)、能否提供有此類(lèi)服務(wù)的證明等；其中，財(cái)務(wù)人員是否有經(jīng)驗(yàn)是最重要的因素，因?yàn)?，一旦服?wù)有失誤，對(duì)公司其造成的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于付出的服務(wù)費(fèi)。

3、是否有涉外服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)

因?yàn)榇蟛糠值拇碛涃~公司是以服務(wù)內(nèi)資企業(yè)為主的，由于外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的財(cái)務(wù)服務(wù)要求相差甚遠(yuǎn)，因此，此類(lèi)公司不具備為外資企業(yè)服務(wù)的能力和經(jīng)驗(yàn)。外資企業(yè)除按中國(guó)的法律規(guī)定記賬、報(bào)稅外，還會(huì)要求將財(cái)務(wù)狀況翻譯成外語(yǔ)并按投資方要求報(bào)送投資方?；蛐枰庹Z(yǔ)的財(cái)務(wù)人員與總部直接溝通。

建議外資企業(yè)找像普道咨詢這樣擁有雙語(yǔ)服務(wù)和涉外服務(wù)的代理記賬公司。

4、是否提供完整的服務(wù)內(nèi)容

服務(wù)的內(nèi)容是否完整，有否遺漏等，可以仔細(xì)對(duì)比幾家代理記賬公司的服務(wù)內(nèi)容有何不同。有的公司只提供簡(jiǎn)單的記賬、報(bào)稅的基本財(cái)務(wù)要求，有的公司還會(huì)提供一些日常的財(cái)務(wù)咨詢、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)籌劃。

5、是否合理收費(fèi)

判斷收費(fèi)的合理性不能僅考慮金額的高低，而要綜合考慮上述6個(gè)因素而進(jìn)行全面的比較才能找到性價(jià)比高并適合自己的碼耐悄代理記賬公司。

二、外企喜歡稅務(wù)嗎

喜歡，一般規(guī)模較大外資企業(yè)會(huì)設(shè)置專(zhuān)門(mén)稅務(wù)專(zhuān)員，負(fù)責(zé)日常開(kāi)票，報(bào)稅，與稅局溝通，定期制訂稅務(wù)計(jì)劃和避稅方案，不定期對(duì)新投資和新項(xiàng)目提供稅務(wù)意見(jiàn)。建議最好不要想著來(lái)外資企業(yè)吧，現(xiàn)在外資企業(yè)勞動(dòng)時(shí)間長(zhǎng)，工作壓力大，工作強(qiáng)度高，而且待遇這幾年也沒(méi)有辦法再與內(nèi)資特別是國(guó)資企業(yè)相比。更大問(wèn)題是文化差異，而且國(guó)家對(duì)普通勞動(dòng)者保護(hù)不夠，所以導(dǎo)致很多外資中國(guó)員工和國(guó)外伍含汪員工，同工不同酬勞，甚至受歧視，嚴(yán)重影響心理腔仔和生理健康老蘆。

三、浙江省關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征免地方所得稅的若干規(guī)定

第一條　為正確貫徹國(guó)家稅收法規(guī)，鼓勵(lì)外商來(lái)我省興辦外商投資企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，結(jié)合我省的實(shí)際情況，制定本規(guī)定。第二條　凡在我省設(shè)立的外商投資企業(yè)及在我省設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和本規(guī)定繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)地方所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)地方所得稅）。第三條　地方所得稅按企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為3％。

設(shè)在經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按2．4％的稅率計(jì)算征收地方所得稅。

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)區(qū)、投資區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按1．5％的稅率計(jì)算征收地方所得稅。第四條　生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上，符合下列條件之一者，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起免征地方所得稅五年至十年槐昌。

1、產(chǎn)品出口企業(yè)與技術(shù)先進(jìn)企業(yè)；

2、技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目；

3、外商投資額在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目；

4、能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目；

5、從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)；

6、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)；

7、從卜斗事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)養(yǎng)殖等開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)；

8、在省內(nèi)貧困山區(qū)縣舉辦的生產(chǎn)性企業(yè)。

不符上述條件的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征地方所得稅，第三年至第五年減半征收地方所得稅。第五條　經(jīng)批準(zhǔn)減免地方所得稅的外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)補(bǔ)繳已免征、減征的地方所得稅稅款。第六條　產(chǎn)品出口企業(yè)在依照第四條規(guī)定免征地方所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值百分之七十以上的，可以按照規(guī)定稅率減半繳納地方所得稅；先進(jìn)技術(shù)企業(yè)依照第四條規(guī)定免征地方所得稅期滿后，可以按照規(guī)定稅率延長(zhǎng)三年減半繳納地方所得稅。第七條　對(duì)其鉛弊扒他確屬需要鼓勵(lì)的項(xiàng)目，經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，可比照本規(guī)定第四條，給予免征、減征地方所得稅。第八條　本規(guī)定由浙江省稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第九條　本規(guī)定自1992年1月1日起施行。過(guò)去制定的有關(guān)減免地方所得稅的規(guī)定與本規(guī)定不一致的，均以本規(guī)定為準(zhǔn)。

四、外企代表處稅務(wù)情況

隨著近兩年我國(guó)稅收政策的更新和較大幅度的調(diào)整，特別是非居民稅收征管逐步走上規(guī)范軌道，我國(guó)針對(duì)外企代表處的稅收管理也發(fā)生了重大變化。專(zhuān)家表示，與過(guò)去相比，針對(duì)外企代表處的納稅申報(bào)時(shí)限、征稅方式和免稅管理等方面都有很大區(qū)別。代表處財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)研究稅法，掌握稅法新舊變化，積極準(zhǔn)確申報(bào)納稅，是代表處降低自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑。

外企代表處涉稅政策全面調(diào)整

外企代表處又稱(chēng)外國(guó)企業(yè)在華常駐代表處。我國(guó)對(duì)代表處的設(shè)立沒(méi)有注冊(cè)資本要求，設(shè)立申請(qǐng)手續(xù)簡(jiǎn)便，且營(yíng)運(yùn)成本較低，因此一些規(guī)模較大、行事審慎的外國(guó)企業(yè)在進(jìn)入中國(guó)前，往往選擇設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的形式，以作為其在華投資和體驗(yàn)中國(guó)市場(chǎng)的第一步。有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，截至目前，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的代表處數(shù)量已超過(guò)10萬(wàn)家，主要集中在北京、上海、廣東、浙江、福建等中心褲宴城市和沿海地區(qū)。

根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，外企代表處只能代表外國(guó)企業(yè)從事外國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的聯(lián)絡(luò)、產(chǎn)品推廣、市場(chǎng)調(diào)研、技術(shù)交流等活動(dòng)，而不能從事直接的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但現(xiàn)實(shí)中，有不少代表處從事著事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

專(zhuān)家介紹，作為外國(guó)企業(yè)派駐的在華聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)，外企代表處是非居民企業(yè)的典型表現(xiàn)形式之一，它具有隱蔽性、流動(dòng)性、復(fù)雜性的特點(diǎn)。加之以往稅務(wù)部門(mén)對(duì)其不夠重視，造成這一類(lèi)稅源數(shù)量大但稅額不大，稅收流失比較嚴(yán)重。比如，一些代表處經(jīng)常會(huì)把往來(lái)資金做得非常小，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)收不到多少營(yíng)業(yè)稅。再如，一些代表處從事著事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而并不主動(dòng)申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的大量流失。

自2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》首次提出“非居民”中埋稅收概念開(kāi)始胡培銀，在其后的兩年半時(shí)間里，有關(guān)部門(mén)相繼出臺(tái)的與非居民有關(guān)的稅收法律、法規(guī)、政策超過(guò)了30項(xiàng)，我國(guó)非居民稅收政策體系逐步得到了建立和完善。相應(yīng)地，與外企代表處有關(guān)的稅收管理也發(fā)生了重大變化。

自去年下半年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合《企業(yè)所得稅法》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《增值稅暫行條例》的最新規(guī)定，相繼發(fā)布《關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）、《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）、《關(guān)于非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2010〕290號(hào)）、《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)）和《關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）。這一系列新政策（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新政策”）對(duì)外企代表處的稅收管理，從稅率、申報(bào)到征稅方式和減免稅管理等各個(gè)方面，都進(jìn)行了全面的調(diào)整和規(guī)范。

無(wú)論免稅與否都需按季度申報(bào)納稅

根據(jù)新政策規(guī)定，從今年1月1日起，所有代表機(jī)構(gòu)都應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅，并按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。

專(zhuān)家提醒，外企代表處在理解和掌握這一納稅申報(bào)新規(guī)時(shí)需要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

第一，代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)，持工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或主管部門(mén)批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件等有關(guān)資料向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

第二，無(wú)論是否享受稅收協(xié)定的待遇，只要是按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿的代表機(jī)構(gòu)，根據(jù)合法、有效憑證記賬，能準(zhǔn)確核算收入和成本費(fèi)用，在辦理納稅申報(bào)時(shí)都應(yīng)該遵循新政策的時(shí)限規(guī)定，即在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅還應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

增值稅納稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

第三，當(dāng)代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐地期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的，還應(yīng)當(dāng)辦理變更登記或者注銷(xiāo)登記。代表機(jī)構(gòu)在辦理注銷(xiāo)登記前，應(yīng)進(jìn)行稅收清算，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

稅務(wù)部門(mén)有關(guān)人士介紹，由于代表處在辦理注銷(xiāo)前需要向工商部門(mén)提供由稅務(wù)、銀行、海關(guān)等部門(mén)出具的稅務(wù)、債務(wù)和其他有關(guān)事宜清理完結(jié)的證明，程序和手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，所以不少代表機(jī)構(gòu)駐地期限屆滿或提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)前都不愿申請(qǐng)注銷(xiāo)登記，從而逃避納稅和債務(wù)償還義務(wù)。

比如，深圳市工商部門(mén)曾調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)?shù)伛v地期限已經(jīng)屆滿的2327戶代表處中，主動(dòng)辦理了注銷(xiāo)登記的僅有163戶。稅務(wù)部門(mén)提醒，此舉存在多方面的處罰風(fēng)險(xiǎn)，代表機(jī)構(gòu)應(yīng)引起重視，主動(dòng)積極地在經(jīng)營(yíng)行為終止或注銷(xiāo)登記前向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)清理事項(xiàng)，履行法定義務(wù)。

財(cái)務(wù)核算水平不同征稅方式有別

根據(jù)新政策，稅務(wù)部門(mén)不再按外企代表處的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方式，而是根據(jù)代表處的財(cái)務(wù)核算水平規(guī)定不同的征稅方法。

過(guò)去，對(duì)于代表機(jī)構(gòu)的征稅方法采取的是按不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方法。即對(duì)從事商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各類(lèi)咨詢服務(wù)性的代表機(jī)構(gòu)，要求必須建立健全會(huì)計(jì)賬簿，正確計(jì)算收入和應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅；對(duì)從事各項(xiàng)代理、貿(mào)易等各類(lèi)服務(wù)性代表機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的辦法確定收入，并據(jù)以征稅；對(duì)除上述兩類(lèi)以外從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的代表機(jī)構(gòu)，要求其根據(jù)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入按期向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；凡當(dāng)年度內(nèi)沒(méi)有取得業(yè)務(wù)收入的，要求其在年度終了后的1個(gè)月內(nèi)，申報(bào)年度經(jīng)營(yíng)情況。

新政策改變了上述規(guī)定，明確稅務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)代表機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算水平采取不同的征稅方法。即要求所有代表機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)力爭(zhēng)做到財(cái)務(wù)核算健全，準(zhǔn)確核算收入和所得，據(jù)實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)；對(duì)于對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的方式或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的方式，并據(jù)以征稅。無(wú)論實(shí)行的是按經(jīng)費(fèi)支出換算收入還是按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式，其中的核定利潤(rùn)率應(yīng)不低于15%，而以前是10%。具體來(lái)說(shuō)，從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的核定利潤(rùn)率為15%~30%，從事管理服務(wù)的核定利潤(rùn)率為30%~50%，從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核定利潤(rùn)率不低于15%。

稅務(wù)專(zhuān)家解釋?zhuān)扇『硕ㄕ魇辗绞降拇頇C(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可申請(qǐng)調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。由于核定的利潤(rùn)率提高，新政策會(huì)對(duì)部分代表機(jī)構(gòu)的稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。對(duì)代表機(jī)構(gòu)而言，如果實(shí)際利潤(rùn)水平與核定利潤(rùn)率差距較大，可以考慮建立健全會(huì)計(jì)核算，爭(zhēng)取實(shí)行據(jù)實(shí)征收；如果還有差距，則可以考慮將代表處轉(zhuǎn)型升級(jí)為外商投資企業(yè)。

特別需要指出的是，鑒于外企代表處與其境外總公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，代表機(jī)構(gòu)無(wú)論是財(cái)務(wù)核算健全實(shí)行據(jù)實(shí)申報(bào)的，還是財(cái)務(wù)核算不健全實(shí)行按經(jīng)費(fèi)支出換算收入或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式申報(bào)的，均應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立交易原則，根據(jù)代表機(jī)構(gòu)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確核算應(yīng)歸屬于自身的收入、成本、費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)支出額以及應(yīng)納稅所得額。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

外企代表處免稅管理更加嚴(yán)格

新政策明確廢止了過(guò)去一些文件中關(guān)于代表機(jī)構(gòu)免稅或不予征稅的規(guī)定，并規(guī)定各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理審批代表處企業(yè)所得稅免稅申請(qǐng)，還要求對(duì)過(guò)去已核準(zhǔn)免稅的代表處進(jìn)行清理。也就是對(duì)于國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)文件發(fā)布之前已經(jīng)核準(zhǔn)免稅的代表處，應(yīng)該重新評(píng)估其是否仍然符合稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅條件。如果符合，則應(yīng)盡早到稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交免稅申請(qǐng)。否則，代表處需按照實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)申報(bào)或者按照核定征收辦法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

稅務(wù)專(zhuān)家表示，這并不表明新政策取消了所有外企代表處的免稅待遇，而是進(jìn)一步規(guī)范了代表處的減免稅管理。因?yàn)樾抡哌€明確規(guī)定，代表處需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)依照相關(guān)稅收協(xié)定進(jìn)行辦理，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

根據(jù)現(xiàn)行政策，外企代表處申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇主要有兩類(lèi)。

第一類(lèi)是代表機(jī)構(gòu)根據(jù)協(xié)定規(guī)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可不在華申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定（安排）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定所述常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題的解釋的通知》（國(guó)稅函〔1999〕第607號(hào)）的規(guī)定，如果外國(guó)企業(yè)在華設(shè)立的代表處專(zhuān)門(mén)從事以下6項(xiàng)業(yè)務(wù)的，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

這些業(yè)務(wù)包括：專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施，專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存，專(zhuān)為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存，專(zhuān)為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，專(zhuān)為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等等。

專(zhuān)家表示，對(duì)于擬根據(jù)稅收協(xié)定享受免稅待遇的代表機(jī)構(gòu)而言，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供充分的證據(jù)和資料，以證明其所從事的業(yè)務(wù)屬于“準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)”。這對(duì)于存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為的代表處而言，可能存在很大的困難。

第二類(lèi)是涉及國(guó)際運(yùn)輸收入的，代表處可申請(qǐng)享受稅收協(xié)定的減免稅待遇。

在我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定的海運(yùn)和空運(yùn)條款中，或我國(guó)和對(duì)方國(guó)家就海運(yùn)或空運(yùn)簽訂的專(zhuān)門(mén)換函中，如果規(guī)定締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方取得的海運(yùn)或空運(yùn)收入免稅，那么該締約國(guó)居民的海、空運(yùn)企業(yè)設(shè)在我國(guó)的代表處可以申請(qǐng)免稅待遇。免稅一般涉及的是所得稅的互免，如沒(méi)有明確規(guī)定免流轉(zhuǎn)稅的，不能享受免征營(yíng)業(yè)稅的待遇。

比如，根據(jù)我國(guó)政府和新加坡政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定規(guī)定，對(duì)新加坡航空公司在我國(guó)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入和利潤(rùn)，我國(guó)分別免予征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，新加坡航空公司在華設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)如果僅為其總機(jī)構(gòu)在華開(kāi)展的運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供服務(wù)的，可申請(qǐng)享受免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的待遇。

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